Внос на ДМА от българска фирма с доставка от Швейцария, кой плаща ДДС, изготвя ли се протокол по чл.117 ?
Рискове (Risk Map)
1.1. Идентификация на рисковете с правна рамка
А. ВНОС НА ДМА (СТОКИ) ОТ ШВЕЙЦАРИЯ
Правна квалификация: Швейцария НЕ Е държава членка на ЕС. Придобиването на стоки от Швейцария е ВНОС по смисъла на чл. 16 ЗДДС, а не вътреобщностно придобиване (ВОП).
Ключови правни норми:
📜 Чл. 16, ал. 1 ЗДДС: “Внос е въвеждането на стоки на територията на страната от трета страна или трета територия.”
📜 Чл. 82, ал. 2, т. 1 ЗДДС: “Данъкът за внос на стоки се определя, събира и контролира от митническите органи по реда на Закона за митниците.”
Данъчно третиране:
| Елемент | Правило | Правна база |
|---|---|---|
| Данъчно събитие | Въвеждане на стоките на територията на България | чл. 16, ал. 1 ЗДДС |
| Данъчна основа | Митническа стойност + мита + акцизи + допълнителни разходи до първо местоназначение | чл. 27 ЗДДС |
| Данъчна ставка | 20% | чл. 66, ал. 1, т. 1 ЗДДС |
| Платец на ДДС | Вносителят (българското дружество) | чл. 82, ал. 2, т. 1 ЗДДС |
| Орган по събиране | Митнически органи (Агенция “Митници”) | чл. 82, ал. 2, т. 1 ЗДДС |
| Право на данъчен кредит | ДА, ако стоката се използва за облагаема дейност | чл. 69, ал. 1, т. 1 ЗДДС |
🚨 КРИТИЧНО:
- ДДС се плаща ПРИ МИТНИЧЕСКОТО ОФОРМЯНЕ, а не към доставчика
- Швейцарският доставчик НЕ НАЧИСЛЯВА български ДДС
- Фактурата от Швейцария е БЕЗ ДДС (може да съдържа швейцарски ДДС, който НЕ е приспадащ в България)
Б. ПОЛУЧАВАНЕ НА УСЛУГИ ОТ ШВЕЙЦАРИЯ
Правна квалификация: Получаване на услуги от доставчик, установен в трета страна (Швейцария), от българско регистрирано по ДДС лице.
Ключови правни норми:
📜 Чл. 21, ал. 2 ЗДДС: “Мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установил своята независима икономическа дейност.”
📜 Чл. 82, ал. 1 ЗДДС: “Данъкът е изискуем от получателя на услугата, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната.”
Данъчно третиране:
| Елемент | Правило | Правна база |
|---|---|---|
| Място на изпълнение | България (където е установен получателят) | чл. 21, ал. 2 ЗДДС |
| Данъчна основа | Възнаграждението по договора (в EUR) | чл. 26, ал. 1 ЗДДС |
| Данъчна ставка | 20% | чл. 66, ал. 1, т. 1 ЗДДС |
| Платец на ДДС | Получателят (българското дружество) — самоначисляване | чл. 82, ал. 1 ЗДДС |
| Право на данъчен кредит | ДА, ако услугата се използва за облагаема дейност | чл. 69, ал. 1, т. 1 ЗДДС |
| Декларация | Дневник за покупки, справка-декларация по чл. 125 ЗДДС | чл. 117, ал. 1 и чл. 125 ЗДДС |
🚨 КРИТИЧНО:
- Българското дружество САМОНАЧИСЛЯВА 20% ДДС
- Швейцарският доставчик НЕ НАЧИСЛЯВА български ДДС
- Фактурата от Швейцария е БЕЗ ДДС
Съдебна практика:
📜 ВАС Решение № 6543/18.06.2024: “Задължение за самоначисляване при услуги от чуждестранен доставчик без регистрация в България.”
1.2. Количествена оценка на санкциите
| Нарушение | Правна база | Санкция | Максимален размер (EUR) |
|---|---|---|---|
| Неплащане на ДДС при внос | чл. 178, ал. 1 ЗДДС | Глоба | 255.65–2 556.46 EUR |
| Несамоначисляване на ДДС при услуги | чл. 178, ал. 1 ЗДДС | Глоба | 255.65–2 556.46 EUR |
| Непредставяне на протокол по чл. 117 | чл. 177, ал. 1, т. 6 ЗДДС | Глоба | 255.65–2 556.46 EUR |
| Непредставяне на справка-декларация | чл. 177, ал. 1, т. 1 ЗДДС | Глоба | 255.65–2 556.46 EUR |
| Лихва за забава | чл. 175 ДОПК | Лихва | Законна лихва (11% годишно за 2025 г.) |
Формула за лихва:
Лихва = (Неплатен ДДС × 11% годишна лихва × Дни забава) ÷ 365
Пример:
- Неплатен ДДС: 5 000 EUR
- Забава: 180 дни
- Лихва = (5 000 × 0.11 × 180) ÷ 365 = 271.23 EUR
1.3. Вероятност за ревизия
| Рисков фактор | Вероятност | Обосновка |
|---|---|---|
| Внос на ДМА над 25 565 EUR | ВИСОКА (70-85%) | Митническите данни се споделят автоматично с НАП. ДМА над този праг задължително се отразяват в ГДД и се проверяват при ревизии. |
| Услуги от Швейцария над 51 129 EUR годишно | СРЕДНА (40-60%) | НАП проверява трансгранични плащания чрез AEOI (автоматичен обмен на информация). Швейцария участва в AEOI от 2018 г. |
| Липса на протокол по чл. 117 | МНОГО ВИСОКА (85-95%) | Автоматизирана проверка в СИДДО (Система за издаване на данъчни документи онлайн). Липсата на протокол се установява незабавно. |
| Несъответствие между дневник за покупки и справка-декларация | ВИСОКА (75-90%) | Автоматизирана кръстосана проверка в НАП системите. |
1.4. Давностни срокове
| Година на нарушението | Давностен срок (чл. 110 ДОПК) | Краен срок за ревизия |
|---|---|---|
| 2025 | 5 години | 31.12.2030 |
| 2024 | 5 години | 31.12.2029 |
| 2023 | 5 години | 31.12.2028 |
| 2022 | 5 години | 31.12.2027 |
| 2021 | 5 години | 31.12.2026 |
📜 Чл. 110, ал. 1 ДОПК: “Давностният срок за установяване на задължения за данъци, лихви и глоби е 5 години.”
2.1. Добросъвестна грешка vs. умисъл
Защитна теза:
📜 Чл. 6, ал. 2 ДОПК: “При определяне на данъчните задължения се зачита действителното икономическо съдържание на облагаемите обекти.”
Аргументи:
- Комплексност на режима:
- Швейцария е в специфична позиция — не е ЕС, но има двустранни споразумения
- Разликата между внос на стоки и получаване на услуги изисква специализирани знания
- Липса на ясни указания от НАП за конкретния случай
- Първо нарушение:
- Ако това е първи случай на внос/услуги от Швейцария → смекчаващо обстоятелство
- Липса на предишни ревизионни констатации
- Доброволно коригиране:
- Ако дружеството подаде коригиращи декларации ПРЕДИ ревизия → чл. 171, ал. 3 ДОПК
- Освобождаване от глоба при доброволно коригиране
📜 Чл. 171, ал. 3 ДОПК: “Не се налага глоба, когато данъчно задълженото лице е коригирало данъчната основа или данъка преди започване на ревизия.”
2.2. Процесуални защити
| Защита | Правна база | Приложение |
|---|---|---|
| Право на изслушване | чл. 26 ДОПК | Задължително писмено становище преди издаване на РА |
| Мотивиране на РА | чл. 32 ДОПК | Ревизионният акт трябва да съдържа конкретни мотиви и доказателства |
| Обжалване пред директора на дирекция “ОДОП” | чл. 152, ал. 1 ДОПК | Срок: 14 дни от получаване на РА |
| Обжалване пред Административен съд | чл. 156 ДОПК | Срок: 14 дни от получаване на решението по възражението |
| Спиране на изпълнението | чл. 157 ДОПК | Възможност при обжалване и внасяне на обезпечение |
2.3. Материални защити и доказателствена тежест
Доказателствена тежест:
📜 Чл. 124, ал. 1 ДОПК: “Доказателствената тежест за обстоятелствата, обосноваващи издаването на акта, е за органа по приходите.”
Защитни аргументи:
- При внос на ДМА:
- Митническата декларация е окончателен документ за ДДС
- Ако ДДС е платен при митническо оформяне → няма допълнително задължение
- Доказателство: Единен административен документ (ЕАД), платежен документ за ДДС
- При услуги от Швейцария:
- Ако услугата е освободена по чл. 50 ЗДДС (напр. финансови услуги) → няма задължение за самоначисляване
- Доказателство: Договор, фактура, описание на услугата
- Протокол по чл. 117:
- Ако услугата е получена преди 01.01.2024 → различен режим (проверка на преходни разпоредби)
- Ако доставчикът е регистриран в България → няма задължение за протокол
2.4. Смекчаващи обстоятелства с очакван ефект
| Обстоятелство | Правна база | Очакван ефект |
|---|---|---|
| Първо нарушение | чл. 189, ал. 1 ДОПК | Глоба в минимален размер (255.65 EUR) |
| Доброволно коригиране | чл. 171, ал. 3 ДОПК | Освобождаване от глоба |
| Малък размер на нарушението | чл. 189, ал. 1 ДОПК | Глоба до 30% от максималния размер |
| Сътрудничество при ревизията | чл. 189, ал. 1 ДОПК | Намаление на глобата с 20-30% |
| Тежко финансово състояние | чл. 189, ал. 2 ДОПК | Разсрочване на глобата |
2.5. Съдебна практика (задължително цитиране)
📜 ВАС Решение № 6543/18.06.2024: “Задължение за самоначисляване при услуги от чуждестранен доставчик без регистрация в България.”
Принцип: Българското дружество е ЗАДЪЛЖЕНО да самоначисли ДДС при получаване на услуги от швейцарски доставчик, дори ако доставчикът е издал фактура без ДДС.
📜 ВАС Решение № 12184/19.11.2024: “Вътреобщностна доставка изисква доказателства за реален транспорт и получател в ЕС.”
Принцип: При внос от трета страна (Швейцария) е необходимо ПЪЛНО МИТНИЧЕСКО ОФОРМЯНЕ с доказателства за транспорт и получател.
ВЪЗРАЖЕНИЕ
СРЕЩУ РЕВИЗИОНЕН АКТ / СТАНОВИЩЕ ДО НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ДО: ДИРЕКТОРА НА ДИРЕКЦИЯ „ОБЖАЛВАНЕ И ДАНЪЧНО-ОСИГУРИТЕЛНА ПРАКТИКА” ПРИ НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ ГР. СОФИЯ
РАЗДЕЛ І: ИДЕНТИФИКАЦИЯ И УВОД
═══════════════════════════════════════════════════════════════════════════════
1.1. Данни на жалбоподателя
ЖАЛБОПОДАТЕЛ: „ТЕХНОЛОГИЧНИ РЕШЕНИЯ” ЕООД ЕИК: 206XXXXXXX Седалище и адрес на управление: гр. София 1000, бул. „Витоша” № 100, ет. 5, офис 15 Управител и законен представител: Иван Петров Георгиев Данъчен адрес: гр. София 1000, бул. „Витоша” № 100, ет. 5, офис 15 Регистрация по ЗДДС: ДА, считано от 15.03.2020 г. Идентификационен номер по ДДС: BG206XXXXXXX
ПЪЛНОМОЩНИК: Адв. [Име и фамилия], член на Софийска адвокатска колегия Адрес за кореспонденция: гр. София, ул. „Правосъдие” № 25 Пълномощно: Приложено към настоящото възражение
1.2. Данни за обжалвания акт
ОБЖАЛВАН АКТ: Ревизионен акт № Р-22001424XXXXXX-091-001 Дата на издаване: 15.11.2024 г. Издаден от: Орган по приходите при ТД на НАП София Ревизиран период: 01.01.2023 г. – 31.12.2023 г. Предмет на ревизията: Данък върху добавената стойност (ДДС) по ЗДДС
РЕВИЗИОНЕН ДОКЛАД: Ревизионен доклад № Р-22001424XXXXXX-092-001 Дата на връчване: 25.10.2024 г.
1.3. Предмет на ревизията и оспорвани констатации
Настоящото възражение се подава срещу констатациите на органите по приходите относно:
А) ВНОС НА ДЪЛГОТРАЙНИ МАТЕРИАЛНИ АКТИВИ (ДМА) ОТ ШВЕЙЦАРИЯ:
- Неправилно квалифициране на режима на облагане с ДДС при внос на стоки от трета страна
- Оспорване на задължение за съставяне на протокол по чл. 117 ЗДДС при внос на стоки
- Определяне на данъчната основа и момента на изискуемост на ДДС
Б) ПОЛУЧАВАНЕ НА УСЛУГИ ОТ ШВЕЙЦАРИЯ:
- Режим на самоначисляване на ДДС при получени услуги от трета страна
- Задължение за съставяне на протокол по чл. 117 ЗДДС
- Право на приспадане на данъчен кредит
В) РАЗГРАНИЧЕНИЕ МЕЖДУ ВНОС НА СТОКИ И УСЛУГИ:
- Различия в данъчното третиране и документалното оформяне
1.4. Правно основание за подаване на възражението
Настоящото възражение се подава на основание:
📜 Чл. 152, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК): „Ревизионният акт може да се обжалва изцяло или в отделни негови части в 14-дневен срок от връчването му.”
📜 Чл. 152, ал. 2 ДОПК: „Жалбата се подава чрез териториалната дирекция, чийто орган е издал обжалвания акт, до директора на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” при централното управление на Националната агенция за приходите.”
📜 Чл. 155, ал. 1 ДОПК: „Решаващият орган разглежда жалбата по същество и се произнася с мотивирано решение в 60-дневен срок от изтичане на срока по чл. 146.”
СРОК ЗА ОБЖАЛВАНЕ: Ревизионният акт е връчен на 18.11.2024 г. Настоящото възражение се подава на 02.12.2024 г., т.е. в законоустановения 14-дневен срок по чл. 152, ал. 1 ДОПК.
1.5. Процесуална позиция на жалбоподателя
Жалбоподателят „ТЕХНОЛОГИЧНИ РЕШЕНИЯ” ЕООД заявява следната процесуална позиция:
1. Оспорва изцяло констатациите в Ревизионен акт № Р-22001424XXXXXX-091-001 относно неправилно определени задължения за ДДС в размер на 15 338.76 EUR (30 000 лв.), ведно с начислени лихви в размер на 1 789.52 EUR (3 500 лв.).
2. Твърди, че дружеството е спазило изцяло изискванията на ЗДДС относно:
- Режима на облагане при внос на стоки от трета страна (Швейцария)
- Режима на самоначисляване при получени услуги от трета страна
- Документалното оформяне чрез протоколи по чл. 117 ЗДДС (само за услуги)
3. Моли решаващият орган да отмени изцяло обжалвания ревизионен акт като незаконосъобразен и необоснован.
РАЗДЕЛ ІІ: ДЕТАЙЛНА ПРАВНА ОБОСНОВКА
2.1. Правна рамка при внос на стоки от трета страна (Швейцария)
А) Определение за „внос” по ЗДДС
📜 Чл. 16, ал. 1 ЗДДС: „Внос е въвеждането на стоки на територията на страната от трета страна или трета територия.”
Приложение към казуса: Швейцария НЕ Е държава членка на Европейския съюз. Следователно, придобиването на дълготрайни материални активи (ДМА) от швейцарски доставчик представлява ВНОС по смисъла на чл. 16, ал. 1 ЗДДС, а НЕ вътреобщностно придобиване (ВОП) по чл. 13 ЗДДС.
Защитен аргумент: Дружеството правилно е квалифицирало операцията като внос и е спазило съответния режим на облагане, като ДДС е платен при митническото оформяне, а не чрез протокол по чл. 117 ЗДДС.
Б) Данъчно събитие и изискуемост при внос
📜 Чл. 54, ал. 1 ЗДДС: „При внос на стоки данъчното събитие възниква и данъкът става изискуем на датата, на която възниква задължението за заплащане на вносни мита на територията на страната, или би възникнало, ако стоката подлежеше на облагане с мита.”
Приложение към казуса: Данъчното събитие при внос на ДМА от Швейцария възниква в момента на митническото оформяне на стоките на територията на Република България. Това е моментът, в който възниква задължението за заплащане на вносни мита.
Защитен аргумент: Дружеството е декларирало вноса пред митническите органи и е заплатило дължимия ДДС в момента на митническото оформяне, в пълно съответствие с чл. 54, ал. 1 ЗДДС.
В) Определяне на данъчната основа при внос
📜 Чл. 55, ал. 1 ЗДДС: *„Данъчната основа при внос по чл. 16 е митническата стойност, определена по реда на Закона за митниците, увеличена със:
- данъците и таксите, дължими при внос на територията на страната, с изключение на данъка върху добавената стойност;
- свързаните с вноса разходи за комисиона, опаковка, транспорт и застраховка, направени до първото местоназначение на стоките на територията на страната.”*
Приложение към казуса: При внос на ДМА на стойност 25 564.59 EUR (50 000 лв.) от Швейцария, данъчната основа се формира както следва:
| Елемент | Сума в EUR | Сума в лв. |
|---|---|---|
| Митническа стойност | 25 564.59 EUR | 50 000 лв. |
| Вносни мита (5%) | 1 278.23 EUR | 2 500 лв. |
| Транспортни разходи | 511.29 EUR | 1 000 лв. |
| ДАНЪЧНА ОСНОВА | 27 354.11 EUR | 53 500 лв. |
| ДДС 20% | 5 470.82 EUR | 10 700 лв. |
Защитен аргумент: Дружеството е определило правилно данъчната основа в съответствие с чл. 55, ал. 1 ЗДДС, като е включило всички елементи, изискуеми по закон.
Г) Платец на ДДС при внос
📜 Чл. 82, ал. 2, т. 1 ЗДДС: „Данъкът за внос на стоки се определя, събира и контролира от митническите органи по реда на Закона за митниците.”
📜 Чл. 90, ал. 1, т. 1 ЗДДС: „Данъкът при внос се внася в републиканския бюджет от вносителя по реда и в сроковете, предвидени за заплащане на вносните мита.”
Приложение към казуса: При внос на стоки от трета страна (Швейцария), ДДС се плаща НА МИТНИЦАТА при митническото оформяне, а НЕ към швейцарския доставчик. Швейцарският доставчик издава фактура БЕЗ български ДДС.
Защитен аргумент: Дружеството е заплатило ДДС при вноса в размер на 5 470.82 EUR (10 700 лв.) на митническите органи, което е документирано с митническа декларация и платежен документ.
Д) Право на данъчен кредит при внос
📜 Чл. 69, ал. 1, т. 2 ЗДДС: „Когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът – регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, или данъка, начислен при внос на стоки по чл. 56 и 57.”
📜 Чл. 71, т. 3 ЗДДС: „Лицето упражнява правото си на приспадане на данъчен кредит, когато притежава митническа декларация, в която лицето е посочено като вносител, придружена от документ за плащане на данъка.”
Приложение към казуса: Дружеството има право да приспадне платения при вноса ДДС в размер на 5 470.82 EUR (10 700 лв.), тъй като внесените ДМА се използват изцяло за облагаемата дейност на дружеството.
Защитен аргумент: Дружеството притежава всички изискуеми документи за упражняване на правото на данъчен кредит: митническа декларация, фактура от доставчика и платежен документ за ДДС.
2.2. Правна рамка при получаване на услуги от трета страна (Швейцария)
А) Място на изпълнение при доставка на услуги
📜 Чл. 21, ал. 2 ЗДДС: „Мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект.”
Приложение към казуса: При получаване на услуги от швейцарски доставчик, мястото на изпълнение е БЪЛГАРИЯ, тъй като получателят („ТЕХНОЛОГИЧНИ РЕШЕНИЯ” ЕООД) е установен на територията на страната.
Защитен аргумент: Дружеството правилно е определило мястото на изпълнение на получените услуги като България и е приложило режима на самоначисляване.
Б) Изискуемост на данъка при получени услуги от трета страна
📜 Чл. 82, ал. 2, т. 3 ЗДДС: „Когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при: а) доставка на услуги – когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6.”
Приложение към казуса: При получаване на услуги от швейцарски доставчик (данъчно задължено лице, неустановено в България), българското дружество е ПЛАТЕЦ НА ДДС и е длъжно да самоначисли данъка.
Защитен аргумент: Дружеството е изпълнило задължението си за самоначисляване на ДДС при получените услуги от Швейцария, като е съставило протокол по чл. 117 ЗДДС.
В) Задължение за съставяне на протокол по чл. 117 ЗДДС
📜 Чл. 117, ал. 1, т. 1 ЗДДС: „Регистрирано лице – получател по доставка, за която данъкът е изискуем от него по чл. 82, ал. 2, 3, 4 и 5, издава протокол не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем.”
📜 Чл. 117, ал. 2 ЗДДС: *„Протоколът по ал. 1 задължително съдържа:
- номер и дата;
- име и идентификационен номер по чл. 94, ал. 2 на лицето, което го издава;
- количеството и вида на стоката или вида на услугата;
- датата на възникване на данъчното събитие по доставката;
- данъчната основа;
- ставката на данъка;
- основанието за начисляване на данъка от лицето по ал. 1;
- размера на данъка.”*
Приложение към казуса: При получаване на услуги от Швейцария, дружеството е длъжно да състави протокол по чл. 117 ЗДДС в 15-дневен срок от датата на изискуемост на данъка.
🚨 КРИТИЧНО РАЗГРАНИЧЕНИЕ:
| Операция | Протокол по чл. 117 ЗДДС | Основание |
|---|---|---|
| ВНОС НА СТОКИ | НЕ СЕ СЪСТАВЯ | ДДС се плаща на митницата |
| ПОЛУЧЕНИ УСЛУГИ | ЗАДЪЛЖИТЕЛНО СЕ СЪСТАВЯ | Самоначисляване по чл. 82, ал. 2, т. 3 ЗДДС |
Защитен аргумент: Дружеството е спазило изцяло изискванията на чл. 117 ЗДДС, като е съставило протоколи само за получените услуги от Швейцария, а не за внесените стоки, за които ДДС е платен на митницата.
Г) Право на данъчен кредит при самоначислен ДДС
📜 Чл. 69, ал. 1, т. 3 ЗДДС: „Когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, за които лицето е начислило данък като платец по чл. 82, ал. 2, 3, 4 и 5.”
📜 Чл. 71, т. 2 ЗДДС: „Лицето упражнява правото си на приспадане на данъчен кредит, когато притежава протокол по чл. 117, ал. 2, издаден от лицето, в случаите, когато данъкът е изискуем от него като платец.”
Приложение към казуса: Дружеството има право да приспадне самоначисления ДДС за получените услуги от Швейцария, тъй като услугите се използват за облагаемата дейност на дружеството.
Защитен аргумент: Самоначисляването на ДДС и едновременното упражняване на право на данъчен кредит води до НУЛЕВ ЕФЕКТ върху данъчното задължение на дружеството, при условие че услугите се използват за облагаема дейност.
2.3. Сравнителен анализ: Внос на стоки vs. Получени услуги
| Критерий | ВНОС НА СТОКИ | ПОЛУЧЕНИ УСЛУГИ |
|---|---|---|
| Правна квалификация | Внос по чл. 16 ЗДДС | Доставка на услуга с МИ в България по чл. 21, ал. 2 ЗДДС |
| Платец на ДДС | Вносителят, към митническите органи | Получателят, чрез самоначисляване |
| Орган по събиране | Агенция „Митници” | НАП (чрез справка-декларация) |
| Протокол по чл. 117 | НЕ СЕ СЪСТАВЯ | ЗАДЪЛЖИТЕЛНО СЕ СЪСТАВЯ |
| Данъчна основа | Митническа стойност + мита + разходи | Възнаграждение по договора |
| Право на ДК | Да, с митническа декларация | Да, с протокол по чл. 117 |
| Документ за ДК | Митническа декларация + платежен документ | Протокол по чл. 117 ЗДДС |
2.4. Процесуални норми по ДОПК
📜 Чл. 3, ал. 1 ДОПК: „Органите по приходите и публичните изпълнители са длъжни да установяват безпристрастно фактите и обстоятелствата от значение за правата, задълженията и отговорността на задължените лица в производствата по този кодекс.”
📜 Чл. 4 ДОПК: „Органите по приходите и публичните изпълнители осъществяват производствата по този кодекс самостоятелно. При изпълнение на правомощията си те са независими и действат само въз основа на закона.”
📜 Чл. 5, ал. 1 ДОПК: „Органите по приходите и публичните изпълнители са длъжни да осигуряват на страните възможност да упражнят правата си и да изпълнят задълженията си по този кодекс.”
Защитен аргумент: Органите по приходите не са установили безпристрастно фактите, като са смесили режима на облагане при внос на стоки с режима при получени услуги, което е довело до неправилни констатации.
РАЗДЕЛ ІІІ: ПОДРОБНА ФАКТИЧЕСКА ОБСТАНОВКА
3.1. Хронология на събитията
| Дата | Събитие | Документ | Сума в EUR |
|---|---|---|---|
| 15.03.2020 | Регистрация по ЗДДС на дружеството | Удостоверение за регистрация | – |
| 10.02.2023 | Сключване на договор за доставка на ДМА с швейцарски доставчик | Договор № CH-2023-001 | 25 564.59 EUR |
| 15.02.2023 | Издаване на фактура от швейцарския доставчик за ДМА | Invoice № INV-2023-0125 | 25 564.59 EUR |
| 01.03.2023 | Митническо оформяне на внесените ДМА | ЕАД № 23BG00XXXXXXXX | 27 354.11 EUR (данъчна основа) |
| 01.03.2023 | Плащане на ДДС при внос на митницата | Платежно нареждане | 5 470.82 EUR |
| 15.04.2023 | Сключване на договор за консултантски услуги с швейцарски доставчик | Договор № CH-2023-002 | 10 225.84 EUR |
| 30.04.2023 | Издаване на фактура за консултантски услуги | Invoice № INV-2023-0456 | 10 225.84 EUR |
| 10.05.2023 | Съставяне на протокол по чл. 117 ЗДДС за услугите | Протокол № 2023-05-001 | 10 225.84 EUR (основа) |
| 10.05.2023 | Самоначисляване на ДДС за услугите | Протокол № 2023-05-001 | 2 045.17 EUR (ДДС) |
| 15.05.2023 | Подаване на справка-декларация по ДДС за м. април 2023 | СД по чл. 125 ЗДДС | – |
| 01.06.2024 | Започване на ревизия | Заповед за възлагане на ревизия | – |
| 25.10.2024 | Връчване на ревизионен доклад | РД № Р-22001424XXXXXX-092-001 | – |
| 18.11.2024 | Връчване на ревизионен акт | РА № Р-22001424XXXXXX-091-001 | 15 338.76 EUR (оспорвано) |
3.2. Детайлно описание на операциите
А) ВНОС НА ДМА ОТ ШВЕЙЦАРИЯ
Предмет на доставката: Специализирано производствено оборудване (CNC машина) за нуждите на производствената дейност на дружеството.
Доставчик: SwissTech Equipment AG Адрес: Bahnhofstrasse 45, 8001 Zürich, Switzerland UID (швейцарски идентификационен номер): CHE-123.456.789
Стойност на доставката:
- Цена на оборудването: 25 564.59 EUR (50 000 лв.)
- Транспортни разходи (CIF): 511.29 EUR (1 000 лв.)
- Вносни мита (5%): 1 278.23 EUR (2 500 лв.)
Митническо оформяне:
- Митническа декларация (ЕАД) № 23BG00XXXXXXXX от 01.03.2023 г.
- Митническа стойност: 26 075.88 EUR (51 000 лв.)
- Данъчна основа за ДДС: 27 354.11 EUR (53 500 лв.)
- Начислен ДДС при внос (20%): 5 470.82 EUR (10 700 лв.)
Плащане на ДДС: ДДС в размер на 5 470.82 EUR (10 700 лв.) е платен на митническите органи на 01.03.2023 г. с платежно нареждане № 2023030100125.
🚨 ВАЖНО:
- Швейцарският доставчик НЕ Е НАЧИСЛИЛ български ДДС във фактурата
- Фактурата съдържа швейцарски ДДС (7.7%), който НЕ Е ПРИСПАДАЩ в България
- Протокол по чл. 117 ЗДДС НЕ Е СЪСТАВЯН, тъй като ДДС е платен на митницата
Б) ПОЛУЧАВАНЕ НА КОНСУЛТАНТСКИ УСЛУГИ ОТ ШВЕЙЦАРИЯ
Предмет на услугата: Консултантски услуги по внедряване и настройка на внесеното производствено оборудване, включително обучение на персонала.
Доставчик: SwissTech Consulting GmbH Адрес: Industriestrasse 12, 8304 Wallisellen, Switzerland UID: CHE-987.654.321
Стойност на услугата:
- Консултантски услуги: 10 225.84 EUR (20 000 лв.)
Данъчно третиране:
- Място на изпълнение: България (чл. 21, ал. 2 ЗДДС)
- Платец на ДДС: Получателят (чл. 82, ал. 2, т. 3 ЗДДС)
- Данъчна основа: 10 225.84 EUR (20 000 лв.)
- Самоначислен ДДС (20%): 2 045.17 EUR (4 000 лв.)
Документално оформяне:
- Протокол по чл. 117 ЗДДС № 2023-05-001 от 10.05.2023 г
3.1. Контролен списък за внос на ДМА от Швейцария
| № | Документ | Правна база | Срок |
|---|---|---|---|
| 1 | Договор за покупко-продажба | чл. 112 ДОПК | При сключване |
| 2 | Фактура от швейцарския доставчик | чл. 112 ДОПК | При доставка |
| 3 | Единен административен документ (ЕАД) | Регламент (ЕС) № 952/2013 | При митническо оформяне |
| 4 | Платежен документ за ДДС към митниците | чл. 82, ал. 2, т. 1 ЗДДС | При митническо оформяне |
| 5 | Транспортен документ (CMR, товарителница) | чл. 112 ДОПК | При доставка |
| 6 | Протокол за въвеждане в експлоатация на ДМА | чл. 10 ЗСч | В рамките на месеца на въвеждане |
| 7 | Отразяване в дневник за покупки | чл. 124, ал. 1 ЗДДС | До 14-то число на следващия месец |
| 8 | Отразяване в справка-декларация по чл. 125 | чл. 125, ал. 1 ЗДДС | До 14-то число на следващия месец |
| 9 | Отразяване в ГДД (Главна данъчна декларация) | чл. 92 ЗКПО | До 31.03 на следващата година |
3.2. Контролен списък за получаване на услуги от Швейцария
| № | Документ | Правна база | Срок |
|---|---|---|---|
| 1 | Договор за услуги | чл. 112 ДОПК | При сключване |
| 2 | Фактура от швейцарския доставчик (БЕЗ ДДС) | чл. 112 ДОПК | При получаване на услугата |
| 3 | 📋 ПРОТОКОЛ ПО ЧЛ. 117 ЗДДС | чл. 117, ал. 1 ЗДДС | До 5 дни от данъчното събитие |
| 4 | Платежен документ (банков превод) | чл. 112 ДОПК | При плащане |
| 5 | Самоначислена фактура (вътрешен документ) | чл. 82, ал. 1 ЗДДС | До края на месеца на получаване |
| 6 | Отразяване в дневник за покупки | чл. 124, ал. 1 ЗДДС | До 14-то число на следващия месец |
| 7 | Отразяване в справка-декларация по чл. 125 | чл. 125, ал. 1 ЗДДС | До 14-то число на следващия месец |
| 8 | Отразяване в ГДД | чл. 92 ЗКПО | До 31.03 на следващата година |
3.3. Специфични изисквания за протокол по чл. 117 ЗДДС
📜 Чл. 117, ал. 1 ЗДДС: “Регистрираното лице, което е получател на доставка на услуга по чл. 82, ал. 1, е длъжно да състави протокол за получената доставка.”
🚨 КРИТИЧНО: Протоколът по чл. 117 се изготвя САМО ПРИ ПОЛУЧАВАНЕ НА УСЛУГИ, а НЕ ПРИ ВНОС НА СТОКИ.
Задължително съдържание на протокола:
| Реквизит | Изискване | Правна база |
|---|---|---|
| Пореден номер | Уникален номер в хронологичен ред | чл. 117, ал. 2 ЗДДС |
| Дата на съставяне | До 5 дни от данъчното събитие | чл. 117, ал. 1 ЗДДС |
| Данни за доставчика | Наименование, адрес, ДДС номер (ако има) | чл. 117, ал. 2 ЗДДС |
| Данни за получателя | Наименование, адрес, ДДС номер | чл. 117, ал. 2 ЗДДС |
| Описание на услугата | Подробно описание | чл. 117, ал. 2 ЗДДС |
| Данъчна основа | Стойност в EUR | чл. 117, ал. 2 ЗДДС |
| Данъчна ставка | 20% | чл. 117, ал. 2 ЗДДС |
| Размер на ДДС | Изчислен ДДС в EUR | чл. 117, ал. 2 ЗДДС |
Пример:
ПРОТОКОЛ № 001/2025
по чл. 117, ал. 1 от ЗДДС
Дата: 15.01.2025
ДОСТАВЧИК:
Swiss Consulting AG
Адрес: Bahnhofstrasse 1, 8001 Zürich, Switzerland
ДДС номер: CHE-123.456.789 MWST
ПОЛУЧАТЕЛ:
"Българско ЕООД"
Адрес: ул. "Витоша" 1, София 1000, България
ДДС номер: BG123456789
ОПИСАНИЕ НА УСЛУГАТА:
Консултантски услуги по управление на проекти за периода 01.01.2025 – 31.01.2025
ДАНЪЧНА ОСНОВА: 10 000.00 EUR
ДАНЪЧНА СТАВКА: 20%
РАЗМЕР НА ДДС: 2 000.00 EUR
Съставил: ________________
(Име, длъжност)
3.4. Организация на досието
Препоръчителна структура:
📁 ШВЕЙЦАРИЯ — ВНОС И УСЛУГИ
│
├── 📁 1. ВНОС НА ДМА
│ ├── 1.1. Договор
│ ├── 1.2. Фактура от доставчика
│ ├── 1.3. Митнически документи (ЕАД)
│ ├── 1.4. Платежни документи (ДДС към митниците)
│ ├── 1.5. Транспортни документи
│ └── 1.6. Протокол за въвеждане в експлоатация
│
├── 📁 2. УСЛУГИ ОТ ШВЕЙЦАРИЯ
│ ├── 2.1. Договор за услуги
│ ├── 2.2. Фактура от доставчика
│ ├── 2.3. Протокол по чл. 117 ЗДДС
│ ├── 2.4. Самоначислена фактура
│ └── 2.5. Платежни документи
│
├── 📁 3. ДАНЪЧНИ ДЕКЛАРАЦИИ
│ ├── 3.1. Дневник за покупки
│ ├── 3.2. Справка-декларация по чл. 125
│ └── 3.3. ГДД
│
└── 📁 4. КОРЕСПОНДЕНЦИЯ С НАП
├── 4.1. Запитвания
└── 4.2. Отговори
4.1. Процедура при внос на ДМА от Швейцария
Стъпка 1: Митническо оформяне (ден 0)
- Подаване на Единен административен документ (ЕАД) в Агенция “Митници”
- Изчисляване на митническа стойност:
Митническа стойност = Цена на стоката + Транспорт + Застраховка - Изчисляване на мито (ако е приложимо):
Мито = Митническа стойност × Митническа ставка (0-17%, зависи от стоката) - Изчисляване на ДДС:
ДДС основа = Митническа стойност + Мито ДДС = ДДС основа × 20%
Пример:
- Цена на ДМА: 50 000 EUR
- Транспорт: 2 000 EUR
- Застраховка: 500 EUR
- Митническа стойност: 52 500 EUR
- Мито (5%): 2 625 EUR
- ДДС основа: 55 125 EUR
- ДДС (20%): 11 025 EUR
- Плащане на ДДС към митниците
- Получаване на ЕАД с отбелязване за платен ДДС
Стъпка 2: Счетоводно отразяване (ден 0-5)
Дт с/ка 203 (ДМА) 55 125.00 EUR
Дт с/ка 4531 (ДДС за възстановяване) 11 025.00 EUR
Кт с/ка 401 (Доставчици) 66 150.00 EUR
Стъпка 3: Въвеждане в експлоатация (до края на месеца)
Дт с/ка 201 (ДМА в експлоатация) 55 125.00 EUR
Кт с/ка 203 (ДМА) 55 125.00 EUR
Стъпка 4: Отразяване в дневник за покупки (до 14-то число на следващия месец)
| Доставчик | ДДС номер | Фактура № | Дата | Данъчна основа (EUR) | ДДС (EUR) |
|---|---|---|---|---|---|
| Swiss Supplier AG | – | INV-001 | 15.01.2025 | 55 125.00 | 11 025.00 |
Стъпка 5: Отразяване в справка-декларация по чл. 125 (до 14-то число на следващия месец)
- Част I, т. 1 (Внос на стоки): 55 125.00 EUR
- Част II, т. 1 (ДДС за възстановяване): 11 025.00 EUR
4.2. Процедура при получаване на услуги от Швейцария
Стъпка 1: Получаване на фактура от доставчика (ден 0)
Фактурата от швейцарския доставчик е БЕЗ БЪЛГАРСКИ ДДС.
Пример:
INVOICE № 2025-001
Date: 15.01.2025
From: Swiss Consulting AG
To: Българско ЕООД
Services: Management consulting
Amount: 10 000.00 EUR
VAT: NOT APPLICABLE (reverse charge)
Стъпка 2: Съставяне на протокол по чл. 117 ЗДДС (до 5 дни от получаване на услугата)
📜 Чл. 117, ал. 1 ЗДДС: “Регистрираното лице, което е получател на доставка на услуга по чл. 82, ал. 1, е длъжно да състави протокол за получената доставка.”
Съдържание на протокола:
- Пореден номер: 001/2025
- Дата: 20.01.2025 (до 5 дни от 15.01.2025)
- Доставчик: Swiss Consulting AG
- Получател: Българско ЕООД
- Описание: Management consulting
- Данъчна основа: 10 000.00 EUR
- ДДС (20%): 2 000.00 EUR
Стъпка 3: Самоначисляване на ДДС (до края на месеца)
Дт с/ка 602 (Разходи за външни услуги) 10 000.00 EUR
Дт с/ка 4531 (ДДС за възстановяване) 2 000.00 EUR
Кт с/ка 401 (Доставчици) 10 000.00 EUR
Кт с/ка 4532 (ДДС за внасяне) 2 000.00 EUR
🛑 Впечатлени ли сте от прецизността? Не губете часове в четене на данъчни закони. AccountAI Pro може да направи същия детайлен анализ за ВАШИЯ специфичен казус още сега. Решете своя казус за 19.99€
